Обґрунтування норм витрати пального на механізовані роботи. Основні норми витрати будівельних матеріалів Формуємо базу даних за цінами на ресурси

Норми витрати сировини та матеріалів відіграють ключову роль в організації діяльності промислового підприємства та застосовуються для планування, оперативного контролю, аналізу та прийняття управлінських рішень.

Важливим елементом системи управління та контролю витрат є нормативні витрати.

Стандарти (нормативи)- Кількісна величина, яка визначається заздалегідь і служить для вимірювання результатів діяльності. Нормативи встановлюються як у вартісному вимірі (стандартні витрати), так і в натуральному (наприклад, витрата матеріалу – у кілограмах, робочий час виробничого персоналу – у годинах).

Аналог першого поняття (стандартні витрати) у вітчизняній практиці – нормативи, другого – норми.

Нормативні витрати можуть бути встановлені для кожного виду витрат. Вони визначаються у процесі планування і входять у результуючий план із прибутку.

Існує думка, що нормативний метод обліку витрат прийнятний лише в масовому та великосерійному виробництвах і малозастосовний в умовах дрібносерійного та одиничного виробництв.

Звичайно, у масовому та великосерійному виробництвах, коли у значних обсягах виробляється обмежений асортиментний ряд товарів та застосовуються стандартизовані технології, простіше нормувати споживані ресурси. Але навіть за умов одиничного виробництва (виготовлення штучного обладнання, будівництво унікального об'єкта) можна визначити стандартизовані складові чи стандартизовані технологічні операції.

Нормативний метод можна застосувати у всіх виробництвах, де витрати на виготовлення продуктів можуть зіставлятися з результатами праці через певні проміжки часу.

Завдяки цим особливостям нормативний метод є незамінним інструментом:

планування.

На основі норм планується потреба у виробничих ресурсах (обладнання, матеріали, персонал) та фінансових засобах для придбання цих ресурсів.

На основі норм витрат формуються планові калькуляції, що, у свою чергу, дозволяє планувати програму випуску, відпускні ціни, обсяг реалізації, виручку та, в результаті, прибуток (приклад планування потреби в матеріальних ресурсах див. далі);

оперативного контролю та прийняття управлінських рішень.

У процесі виробництва з різних причин можуть з'являтися відхилення від нормального перебігу технологічного процесу, а разом з ними та відхилення у споживанні виробничих ресурсів. Це потребує, як правило, додаткових витрат на виготовлення. Оперативно усуваючи причини порушення норм виробничого споживання, можна відновити нормальний перебіг технологічного процесу;

аналізу.

Розподіливши відхилення з причин, що їх викликали, винуватцям, об'єктам обліку, можна ще до закінчення звітного періоду спрогнозувати результати діяльності підприємства в цілому та окремих місць виникнення витрат зокрема, розробити програму зниження витрат.

Складаємо нормативні калькуляції

З одного боку, формування бюджету виробничої собівартості (до якого входять і нормативні калькуляції) — необхідний проміжний етап фінансового планування: без нормативних калькуляцій неможливо створити бюджет прибутків та збитків. З іншого боку, для формування бюджету виробничої собівартості також необхідно скласти низку проміжних бюджетів, наприклад, бюджет потреби у матеріальних ресурсах.

Так чи інакше дані про нормативну собівартість продуктів, що випускаються, використовуються при плануванні:

асортимент продуктів;
програми збуту;
потреб у виробничих ресурсах;
потреб у фінансових ресурсах;
бюджету руху коштів;
фінансового результату діяльності

До відома

Перелічені планові показники у поточному періоді стають інструментом контролю: під час реалізації бюджетів постійно зіставляються планові та фактичні показники.

Для складання нормативних калькуляцій потрібні:

нормативні карти з даними про норми (поточні або планові) споживання виробничих ресурсів для виготовлення одиниці продукту;
бази даних за цінами на споживані виробничі ресурси;
чітко прописані алгоритми (методики) розрахунку собівартості, складання калькуляцій.

Для використання нормативного методу необхідні такі причини:

1. Наявність норм споживання виробничих факторів у розрізах:

сировину, основні матеріали, напівфабрикати - на деталь, виріб, за кожним місцем їх споживання;
норми витрати робочого часу (як щодо обладнання, так і щодо живої праці) — на окремі технологічні переходи, операції, частини виробу та вироби загалом.

2. Оперативне виявлення та оформлення витрат, що відхиляються від норм.

3. Системний облік змін норм.

Основна вимога до норм— вони повинні відображати дійсні потреби виробництва в ресурсах, що споживаються при даному технологічному та організаційному рівні.

Поточні норми можуть збігатися з плановими, якщо протягом періоду часу не передбачається зміна норм споживання виробничих ресурсів.

Щоб на підприємстві можна було використовувати нормативний метод обліку, необхідно насамперед розробити систему методологічного забезпечення та створити необхідну організаційну інфраструктуру, яка відповідає за розробку та ревізію норм, за внесення до них змін.

Розробляємо норми

Розробляють норми у випадках:

запуску у виробництво нового продукту;
відсутність норм для вже існуючих продуктів.

При цьому використовують два основні підходи:

1. Розробка про технічно обгрунтованих норм.

Норми споживання виробничих ресурсів розробляються конструкторськими, виробничо-технічними та іншими підрозділами підприємства з урахуванням галузевих довідкових видань розрахунковим, експертним чи експериментальним шляхом.

2. Розробка норм "від досягнутого".

І тут як такої розробки немає — як норми приймаються фактично сформовані для підприємства величини споживання виробничих ресурсів.

Цей підхід цілком справедливо критикується за «технічну необґрунтованість» норм. Але, по-перше, наявність навіть не цілком «технічно обґрунтованих» норм краща за їх відсутність; по-друге, самі «технічно обгрунтовані» норми можна назвати досить умовно: галузеві довідкові видання, що використовуються для їх розробки, часто застарілі, не відображають сучасний рівень розвитку технології. Крім того, довідники мають єдиний, універсальний характер і не враховують виробничі особливості конкретного підприємства.

За допомогою розрахункового та експертного методів теж складно однозначно визначити норми. Щоб отримати достовірні показники експериментальним шляхом, потрібна достатня кількість даних спостережень.

До відома

Розробка норм «від досягнутого» допустима за умови, що ці норми періодично переглядатимуться.

Норми, що розробляються, заносять у нормативні карти, які складаються для кожного продукту. У нормативній (маршрутно-технологічній) карті вказують норми споживання виробничих ресурсів кожної технологічної операції виробничого процесу.

Ревізуємо

Ревізія норм дозволяє перевірити:

наскільки правильно норми були встановлені;
наскільки встановлені норми відповідають поточному технологічному та організаційному рівню виробництва на підприємстві, наприклад, при використанні іншого/нового обладнання.

Основні методи ревізії норм:

перевірки. Оцінюється правильність проведених розробки норм розрахунків, усуваються механічні помилки, переглядаються експертні оцінки тощо. буд. Застосовується у разі значних і досить стабільних відхилень фактичних показників від розроблених норм;
статистичні спостереження та аналіз відхилень фактичних даних від прийнятих норм.

Змінюємо

Розрізняють планову та позапланову зміну норм.

Причини планової зміни норм:

проведення організаційно-технічних заходів (заміна обладнання, перехід на інший вид сировини, підвищення кваліфікації персоналу тощо);
невідповідність норм поточного організаційного та технологічного рівня виробництва, виявлена в ході ревізії.

Як правило, у процесі планових змін нові норми встановлюються на тривалий проміжок часу.

Позапланова зміна нормможе бути викликано, наприклад, відсутністю необхідного виду матеріалів та необхідністю заміни його іншим, необхідністю тимчасового переходу на інший вид обладнання (коли обладнання, передбачене технологічною картою, непрацездатне або не має вільних виробничих потужностей), використанням працівників іншої професії чи кваліфікації.

Позапланова зміна норм проводиться на певний проміжок часу — доки не буде усунено причин змін, підготовлено та надані передбачені технологією матеріали, обладнання, персонал.

Оформлюємо зміну норми витрати

Будь-яка зміна норм витрати матеріалів призводить до зміни собівартості продукції, що випускається. Тому кожна зміна має бути узгоджена зі службами, відповідальними за розрахунок собівартості, та оформлена Актом про зміну норми витрати сировини та матеріалів.

У акті обов'язково вказується, яких виробів змінюються норми.

У нашому випадку зміни стосуються трьох виробів: А1, А2 та А3.

По виробу А1 відбувається заміна основного матеріалу - металу завтовшки 1,2 мм на метал завтовшки 1,5 мм і збільшується норма витрати матеріалу на одиницю виробу з 1,25 кг до 1,5625 кг. Коригування норм витрати пов'язане з покращенням споживчих властивостей, викликаних зміною конструкції виробу.

Також по виробу А1 відбувається заміна упаковки: гофролист 1000×2000 змінюють на гофрокороб № 1, норма витрати також змінюється.

За виробами А2 та А3 відбувається заміна упаковки: гофролист 1000×2000 змінюють на гофрокороб № 2, норма витрати у штуках не змінюється.

100 одиниць виробу А2 необхідно пофарбувати на прохання покупця в інший колір.

Акт підписує працівник, який його склав; погоджувальні підписи ставлять відповідальні за перевірку даних, зазначених у акті (у розглянутому випадку – конструктор та технолог).

Після погодження документ затверджується керівником підприємства.

Збираємо та систематизуємо дані для планування потреби у матеріальних та фінансових ресурсах

Найбільш зручна форма організації даних з обліку норм витрат матеріалів у виробництві шахова, абоматрична(Табл. 1).

У рядках таблиці вказують найменування сировини та матеріалів, у стовпцях – найменування продукції , на перетині рядків та стовпців – норму витрати.

Додайте у форму стовпець із ціною матеріалів та рядок із виробничою програмою (планом виробництва) — і ви легко розрахуєте планову потребу у сировині та матеріалах як у натуральних одиницях, так і за вартістю.

У стовпці 13 вказується потреба у матеріальному ресурсі у натуральних одиницях, розрахована за формулою:

V i= До 1 Н i 1 + До 2 Н i 2 + ... + К mН im, (1)

де V i- Об `єм i-го матеріального ресурсу у натуральних одиницях;

К — кількість запланованого виготовлення виробу, шт.;

Н i- норма витрат i-го матеріального ресурсу виготовлення j-го виробу;

m- Кількість виробів.

Вартість необхідних матеріальних ресурсів (стовпець 14) визначається так:

З i= Ц i × V i. (2)

де С i- Вартість i-го матеріального ресурсу;

Ц i- ціна i-го матеріального ресурсу;

V i- Об `єм i-го матеріального ресурсу у натуральних одиницях.

Формуємо базу даних за цінами на ресурси

Особливої уваги потребує вартість матеріального ресурсу. Основне завдання — встановити як нормативну таку ціну, яка, як очікується, переважатиме протягом майбутнього періоду:

якщо на момент складання нормативної калькуляції відповідні виробничі ресурси або вже придбані (тобто фактична ціна відома), або ще не придбано, але підписано договори на придбання (тобто ціна теж відома), можуть бути використані фактичні ціни;
якщо комплектуючі або матеріал купуються вперше, часто планується ціна, яка, ймовірно, буде погоджена в ході переговорів. У таких випадках як норматив можна користуватися прогнозною ціною. Якщо ціна, досягнута зрештою під час переговорів, істотно відрізняється від оцінної, відповідно змінюється нормативна ціна;
якщо підприємство закуповує матеріали у кількох постачальників за різними цінами, задовільним нормативом ціни буде середньозважене значення ціни;

приклад

Матеріали надходять на підприємство від кількох постачальників за різними цінами.

Для встановлення нормативу ціни скористаємося даними табл. 2.

Таблиця 2

Вихідні дані для розрахунків

Середньозважена ціна = 0,3 × 26 + 0,4 × 23 + 0,3 × 20 = 23 руб.

______________________

якщо мета — мінімізувати вартість ресурсу, як норматив слід використовувати мінімальну ціну.

У нашому прикладі Ц min= 20 руб. Витрати на матеріали, що закуповуються за вищими цінами, фіксуватимуться як відхилення.

Слід враховувати можливість отримати знижку при закупівлі певних матеріалів великими партіями. Але орієнтуватися лише на низькі ціни за оптової закупівлі матеріалів великими партіями не можна.

Важливо!

Нормативна ціна повинна базуватися на такому обсязі закупівель, який мінімізує сумарні питомі витрати, що включають вартість зберігання запасів, витрати на купівлю та подання замовлень.

Затверджуємо методику розрахунку нормативних калькуляцій

На підприємстві має бути затверджена методика складання нормативних калькуляцій, в якій необхідно відобразити:

1. Алгоритм розрахунку нормативних калькуляцій, у тому числі:

перелік статей у калькуляції, їх наповнення та порядок розрахунку, необхідні дані;
склад накладних витрат та спосіб їх розподілу за одиницями продукції.

2. Організаційні питання (із зазначенням термінів):

періодичність перерахунку нормативних калькуляцій (наприклад, 1 раз на квартал);
відповідальний підрозділ за складання нормативних калькуляцій;
підрозділи, що надають інформацію для складання калькуляцій;
порядок передачі нормативних калькуляцій іншим підрозділам

Висновки

1. Для планування потреби у матеріальних ресурсах найбільш зручна матрична форма організації даних за нормами витрати матеріальних ресурсів.

2. Одним із необхідних елементів коректної роботи підприємства є нормування витрати матеріалів та облік зміни норм.

3. При розрахунку потреби у фінансових ресурсах на виробничу програму особливу увагу слід звернути на нормативну ціну ресурсу, що купується.

4. На підприємстві має бути розроблений алгоритм (методика) розрахунку нормативних калькуляцій.

Ринок виробів, що використовуються при будівництві та обробці, інструментів і технологій є живою, динамічною структурою, що постійно оновлюється. Те, що вчора можна було зробити з однією витратою матеріалу за тиждень, сьогодні можна виконати з удвічі меншими витратами на день. Система, яка встановлює норми витрати будівельних матеріалів, ставить за мету проведення будівельних та оздоблювальних робіт з найменшою витратою виробів та у максимально стислі терміни.

Процес визначення норми витрати під час виробництва будівельних робіт є процес регламентації дій щодо використання тих чи інших компонентів у процесі зведення будь-яких конструкцій або проведення оздоблювальних робіт. Для успішного здійснення процесу вироблення норм необхідно розуміння змісту, ролі та значення видів нормативів та норм у плануванні проведення робіт, а також забезпечення робочого процесу інструментами та допоміжними виробами.

Нормування використання будівельних конструкцій передбачає:

своєчасну актуалізацію норм чинних на даний момент;
проектування норм витрати під час виробництва обсягу робіт, прийнятого за одиницю виміру;
офіційне затвердження та донесення до безпосереднього виконавця чинних норм.

Процес нормування включає:

Аналіз умов, у яких відбувається виконання роботи, визначальних витрат матеріалів виконання одиниці роботи. Це необхідно для здійснення вибору матеріалу, що найбільш повно підходить для виконання конкретних завдань, впровадження нових сучасних технологій та організації процесу виробництва за раціональною системою.
Визначення витрати кожного конкретного виду матеріалу, необхідного для проведення роботи, з урахуванням особливостей виробництва робіт, що склалися, з точки зору організаційного та технічного рівня.
Забезпечення прагнення до максимального рівня економії будівельних матеріалів за рахунок використання відповідної роботи сучасного обладнання, інструменту та технологічних прийомів.

При цьому важливо відзначити, що якість виконуваної роботи та продукції, а також рівень необхідної безпеки при проведенні робочого процесу не повинні знижуватися.

Повернутись до змісту

Структура норми витрати

Витратна норма повинна бути технічно обґрунтованою та відображати як пряму витрату матеріалів, витрачену на виробництво (виготовлення, спорудження) одиниці кінцевої продукції, так і допустимі відходи та втрати за існуючих умов проведення робіт.

Під умовами проведення робіт маються на увазі:

діючі норми та правила проведення будівельних робіт;
чинні правила безпечного проведення робіт;
рівень використовуваних матеріалів та технології проведення різних робіт;
організаційні питання проведення виробничого процесу.

Процес нормування будівельних, монтажних і оздоблювальних робіт поряд з розробкою норм витрати обов'язково повинен включати розробку заходів, спрямованих на зниження відходів і втрат за рахунок більш раціонального використання вихідних матеріалів. Таким чином, виникає поняття чистової норми витрати та відходів.

Чистова норма стосовно витрати будівельних матеріалів є мінімально необхідну кількість ресурсів, яка витрачається для необхідного обсягу робіт без урахування відходів і втрат.

Відходи та втрати як загальний клас є частково або повністю втратили свої первісні властивості залишки вихідних матеріалів, які неможливо використовувати для проведення робіт, при яких вони виникли. Відходи можуть бути використовуються та не використовуються.

Відходи, що використовуються - залишки матеріалів, що утворюються в результаті здійснення діяльності (виробництва продукції), які можуть знайти повторне застосування у виробництві робіт або виробів або якимось чином реалізовані.

До відходів, що не використовуються, відносять залишки матеріалів, непридатні для проведення робіт, проте можуть бути використані як вторинна сировина (тирса, стружка, бетонний і цегельний бій).

Втрати являють собою частину відходів, яка може бути використана надалі у процесі здійснення робіт. Вони є безповоротними (випаровування та змив лакофарбових матеріалів з інструменту, витрата на розпилення усихання).

Відходи і втрати через своє виникнення розрізняються на два види - усувні і трудноустранимі. До усунених відносяться такі відходи та втрати, виникнення яких пояснюється наявністю будь-яких прорахунків в організації робіт та веденні робочого процесу. Важкоусувні - відходи та втрати, яких зараз уникнути практично неможливо, навіть за правильного та раціонального використання матеріалів та технологій.

У разі якщо при правильній організації та проведенні технологічного процесу відходи та втрати не утворюються, вони не повинні включатися до складу чистової норми витрати будівельних та оздоблювальних матеріалів.

Повернутись до змісту

Деякі особливості

Відходи та втрати за місцем свого виникнення поділяються на такі види:

складські - пов'язані з порушенням правил складування та зберігання будівельних та оздоблювальних виробів;
транспортні - виникають при порушеннях вимог, що пред'являються до перевезення та проведення робіт, пов'язаних із навантаженням та вивантаженням;
виробничі - утворюються в технологічному процесі використання компонентів та монтажу (зведення) різних конструкцій та споруд.

До складу норми витрати будівельного матеріалу входять його відходи та втрати, що мають організаційно-технічні причини виникнення, технічно неминучі у існуючих умовах. До таких відходів можна віднести:

відходи, що виникають через допуски на довжину стандартної мірної продукції;
кінцеві відходи (обрізки), зумовлені залишком компонентів по некратності під час використання стандартних за типорозмірами будівельних виробів (металопрокат, пиломатеріал, покрівельні елементи);
відходи, виникнення яких пов'язане з допусками на конкретну конструкцію, що залежать від рівня виробництва на підприємстві-виробнику постачальників (розфасовка рідких та сипких речовин).

Норма відходів та втрат найчастіше закладається у відсотках по відношенню до технічно обґрунтованої норми чистової витрати.

Повернутись до змісту

При виробництві будівельних та оздоблювальних робіт витратні норми визначаються за допомогою кількох методів:

Розрахунково-аналітичний метод. Використовується під час роботи або з виробами, що не мають усунутих відходів і втрат, або у разі можливості проведення обчислень для їх розрахунку. При цьому при проведенні розрахунків необхідно брати до уваги нюанси та особливості компонентів, конструкцій і технологічних прийомів, що використовуються при виробництві самих робіт.
Лабораторне визначення витратних норм. Являє собою моделювання процесу, що цікавить, із заданими параметрами. Сфера застосування лабораторного методу охоплює ситуації, що вимагають вивчення критичних витрат факторів. Крім того - коли натурні спостереження утруднені або неможливі (наприклад, визначення насипної щільності сипких матеріалів та гравію).
Виробничий метод (метод спостереження). Визначення норм шляхом вивчення технологічного процесу безпосередньо на робочому місці. Процес визначення норм витрати відбувається з вимірюванням співвідношення між обсягом виконаних робіт та кількості ресурсів, яка була витрачена.

Неодмінною умовою є використання оптимального технологічного процесу під час виконання робіт, застосування технологічних та сучасних матеріалів та їх раціональне використання. Час спостереження має бути таким, щоб за цей період була зроблена одиниця виконання робіт (обрана одиниця обсягу ґрунту, пофарбована або оброблена одиниця площі, зведена одиниця обсягу конструкції тощо).

Дуже часто норми самої витрати будівельних матеріалів визначаються комбінацією методів нормування та подальшою інтерпретацією отриманих результатів. Штучні матеріали, які використовуються у вигляді готових виробів (двері, віконні блоки, сантехнічні прилади), нормують розрахунково-аналітичним методом, при цьому відходи та втрати приймаються рівними нульовому значенню. Такі матеріали, як цегла, гіпсові блоки, плитки тощо. нормують при зіставленні даних, отриманих розрахунково-аналітичним та виробничим методами.

Витратну норму кріплення визначають виходячи з результатів аналізу, зіставлення виробничого спостереження та розрахунково-аналітичного методу.

Об'ємні матеріали неправильної форми (бутовий камінь, плитний вапняк) характеризуються нормою витрати, визначення якої необхідно одночасно застосовувати метод спостереження і лабораторний метод. В даному випадку норма витрати сильно залежатиме від щільності укладання матеріалу (відсотка порожнин).

Для різних видів будівельних компонентів процес нормування витрат матиме деякі відмінності, які враховуються похибкою норм витрат, що встановлюються. Розрізняють 4 категорії, де похибка витратних норм залежить від одиниць виміру витрати:

Перша категорія – витрата вимірюється в штуках. Похибка витратної норми встановлюється 0,25%.
Друга категорія – вироби, витрата яких вимірюється ваговим методом. Похибка норм цієї категорії становить 0,5%.
Третя категорія - витрата будівельних компонентів залежить від виміру їх габаритних розмірів та обробки отриманих результатів. Для цієї категорії похибка витратної норми встановлюється 0,75%.
До четвертої групи відносять елементи, витрата яких визначається виміром їх характеристик та габаритів, обробкою отриманих результатів. Похибка у цій категорії встановлюється на рівні 1,5%.

На сьогоднішній день уніфікованої форми зі звіту та фіксації витрачених обсягів будівельних матеріалів на будівництві немає. Раніше загальнозастосовним та обов'язковим був документ за формою М-29, який належав до первинної документації будівельних фірм. Однак, незважаючи на відміну від 2013 року використання єдиного зразка цього документа, він, як і раніше, широко поширений у своєму колишньому вигляді. На його основі проводиться списання будматеріалів на собівартість робіт. Цей же документ дозволяє зіставити дані щодо заздалегідь запланованих витрат, виходячи з норм та фактичного споживання матеріалів.

ФАЙЛИ

Хто заповнює документ

Основний обов'язок щодо заповнення форми М-29 входить до компетенції виконробів або начальників будівельних ділянок, які протягом деякого періоду часу вносять до нього всі необхідні відомості щодо реального використання будматеріалів. Інформацію за нормами витрат матеріалів вписується співробітниками виробничо-технічних відділів. А перевіряється та підписується звіт про витрати матеріалів фахівцями бухгалтерії та керівником будівельної організації.

При цьому перевірка документа повинна проводитись помісячно, щоб своєчасно виявляти допущені порушення за нормами витрат матеріалів та запобігати їх надалі.

На кожен окремий будівельний об'єкт заповнюється звіт. Документ може мати додаткові аркуші, тому його обсяг необмежений.

Підставою для складання звіту є загальнозатверджені та місцеві норми витрачання будматеріалів, «первинка» з обліку матеріалу, відомості з журналу обліку виконаних робіт тощо.

Інструкція із заповнення звіту за формою М-29

Відкриває документ титульний лист, який включає найменування будівельного об'єкта, а також період ведення робіт (дата їх початку і закінчення). Тут все зрозуміло і жодних труднощів ця частина викликати не повинна.

Далі йде перша основна сторінка звіту, яка заповнюється фахівцями виробничо-технічного відділу підприємства перед тим, як будівельна бригада розпочне свої трудові обов'язки. У ній прописуються норми щодо витрати того чи іншого матеріалу на будівництво. У першу графу вноситься конкретне назва робіт, їх код(якщо таке кодування застосовується), одиниця виміруматеріалів, що витрачаються на їх проведення (метри, кілограми, куби, штуки і т.д.).

Далі вписується обґрунтування норм витрати (тут вказується посилання на розділи, таблиці, пункти збірників, якими користуються для обчислення норм інженери ПТО цієї будівельної організації) та сама норма(На підставі тих самих документів).

Друга сторінка звіту відведена для внесення числових даних щодо обсягу витрати матеріалів.

Цифри сюди повинні вноситися регулярно після закінчення кожного звітного місяця.

Заповнює цей розділ співробітник, відповідальний безпосередньо за ведення робіт та витрачання матеріалів на об'єкті (начальник ділянки або старший виконроб).

Заповнення другого розділу звіту за формою М-29

У цей розділ вносяться дані щодо фактичних витрат будматеріалів і результати зіставлення реальних витрат і встановлених норм (це може бути як економія, перевитрата або нульовий показник). Визначаються ці результати помісячно як віднімання з фактичних витрат заздалегідь встановлених норм.

Перевитрату необхідно вказувати зі знаком мінус, а економію зі знаком плюс. За наявності перевитрати надалі виконроб ділянки повинен написати пояснювальну (також за спеціальним зразком).

Всі відомості вписуються навпроти кожного найменування матеріалів, виробів та конструкцій у відповідному стовпці місяця.

Потім у стовпець «списати на собівартість» вноситься цифра кількості матеріалів, які підлягають списанню. Якщо кількість реально витрачених матеріалів менша від того, що розраховано за нормами, до списання на собівартість слід внести фактичну витрату.

Якщо ж ситуація з точністю, та навпаки, але виявлена надміру витрата матеріалів викликана необхідністю і аргументована (наприклад з виробничих причин), то на собівартість будівельних і монтажних робіт списується стільки матеріалів, скільки дозволяє окремим розпорядженням керівник підприємства.

Вся вищезазначена інформація має бути засвідчена виконробом або начальником дільниці, а також, після проведення аналізу та перевірки – підписами спеціаліста виробничо-технічного відділу, бухгалтера та начальника будівельної організації (в даному випадку, головного інженера).

В останню сторінку документа вносяться підсумкові дані щодо витрат будматеріалів, за роком та з початку будівництва. Ці цифри можуть збігатися, якщо період будівельно-монтажних робіт був у межах одного року.

«Норми витрати палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (№Р3112194-0366-03)» затверджено Мінтрансом Російської Федерації 29 квітня 2003 року. Вказані норми введені в дію з 1 липня 2003 року та діятимуть до 1 січня 2008 року.

Дані норми містять значення базових показників:

ü норм витрати палива для автомобільного рухомого складу загального призначення;

ü норм витрати палива на роботу спеціальних автомобілів;

ü порядок застосування норм та методи розрахунку нормованої витрати палива при експлуатації;

ü довідкові нормативи щодо витрати мастильних матеріалів;

ü значення зимових надбавок;

інші дані.

Цей документ призначений для автотранспортних підприємств та організацій (незалежно від форм власності), підприємців та інших осіб, що експлуатують автомобільну техніку та спеціальний рухомий склад на шасі автомобілів на території Російської Федерації. Також дані норми можуть використовуватися як основа для розрахунку відомчих норм при експлуатації спеціальних та технологічних автомобілів.

Навіщо призначені норми? Документом встановлено, що норми витрати палива (мастильних матеріалів) на автомобільному транспорті призначені для:

ü розрахунків нормованого значення витрати палива;

ü ведення статистичної та оперативної звітності;

ü визначення собівартості перевезень та інших видів транспортних робіт;

ü планування потреб організацій у забезпеченні нафтопродуктами;

ü здійснення розрахунків з оподаткування суб'єктів господарювання;

ü здійснення режиму економії та енергозбереження споживаних нафтопродуктів;

ü проведення розрахунків з користувачами транспортними засобами, водіями тощо.

Існуючі Положення з бухгалтерського обліку не містять вимоги про нормування витрат на ПММ організаціями. Виняток становлять організації автомобільного транспорту, які у своїй діяльності повинні керуватися галузевою інструкцією з обліку доходів та витрат за звичайними видами діяльності на автомобільному транспорті, затвердженою Наказом Мінтрансу Російської Федерації від 24 червня 2003 року №153 «Про затвердження інструкції з обліку доходів та витрат за звичайними видам діяльності на автомобільному транспорті» (далі Інструкція №153).

Інструкція №153 встановлює, що до складу матеріальних витрат у витратах за звичайними видами діяльності деякі витрати включаються лише у межах встановлених норм та лімітів. Зокрема, у межах норм, затверджених Мінтрансом Росії, враховуються витрати на паливо, що має бути відображено у наказі щодо облікової політики.

Наднормативні витрати відповідно до пункту 97 Інструкції №153 включаються до позареалізаційних витрат.

Зверніть увагу!

Вимога Інструкції №153 враховувати витрати на паливо у складі витрат за звичайними видами діяльності лише у межах норм суперечить ПБО 10/99. Пункт 6 ПБО 10/99 встановлює, що витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі чи величині кредиторської заборгованості. Отже, у бухгалтерському обліку витрати за звичайними видами діяльності повинні прийматись у сумі фактичних витрат.

При нормуванні витрати пального розрізняють базове значення витрати пального та розрахункове нормативне значення, що враховує виконувану транспортну роботу та умови експлуатації автомобіля. Базове значення витрати палива визначається кожної моделі, марки чи модифікації автомобіля.

Для автомобілів загального призначення встановлено такі види норм:

· Базова норма в літрах на 100 км пробігу автотранспортного засобу в спорядженому стані (залежить від конструкції автомобіля, його агрегатів, категорії, типу та призначення автомобіля, від виду палива, що використовується, враховує споряджений стан автомобіля, типізований маршрут і режим руху в експлуатації);

· Транспортна норма в літрах (включає базову норму і залежить від вантажопідйомності або нормованого завантаження, або від конкретної маси вантажу, що перевозиться, з урахуванням умов експлуатації автотранспортного засобу):

ü на 100 км пробігу транспортної роботи;

ü на 100 тонно-кілометрів транспортної роботи вантажного автомобіля враховує додаткову до базової норми витрата палива під час руху автомобіля з вантажем, автопоїзда з причепом або напівпричепом без вантажу та з вантажем.

Облік дорожньо-транспортних, кліматичних та інших експлуатаційних факторів провадиться за допомогою поправочних коефіцієнтів, що встановлюються у вигляді відсотків підвищення чи зниження вихідного значення норми витрати палива.

ПММ, витрачені у процесі здійснення господарської діяльності, з метою оподаткування прибутку включаються до витрат відповідно до правил глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ.

Якщо автомобілі використовуються в основній діяльності організації, то витрати на придбання ПММ, згідно з підпунктом 5 пункту 1 статті 254 НК РФ, мають бути віднесені до матеріальних витрат. Якщо ж автомобілі використовуються в управлінській діяльності, то витрати на придбання ПММ для таких службових автомобілів, згідно з підпунктом 11 пункту 1 статті 264 НК РФ, належать до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією.

Необхідно звернути увагу, що НК РФ не передбачено нормування витрат на ПММ з метою оподаткування прибутку. З пункту 1 статті 252 НК РФ випливає, що витратами платника податків визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків, за умови, що ці витрати здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.

Для обґрунтування витрат на придбання ПММ слід керуватися нормами, що містяться в технічній документації до транспортного засобу, а також Нормами витрати палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (№Р3112194-0366-03), затверджені Мінтрансом Російської Федерації. Цими нормами слід керуватися ще й для того, щоб витрати організації на ПММ не перевищували витрат, розрахованих із застосуванням Норм та за податкової перевірки не довелося доводити економічну обґрунтованість витрат.

Під економічно виправданими розуміються витрати, зумовлені цілями отримання доходів, які задовольняють принцип раціональності і зумовлені звичаями ділового обороту.

Витрати організації за змістом орендованих транспортних засобів також обліковуються з метою оподаткування прибутку, якщо договором оренди передбачено, що витрати несе орендар. У Листі Мінфіну Російської Федерації від 28 грудня 2005 року №03-03-04/1/463 сказано, зокрема, що витрати організації, здійснені за договором оренди транспортного засобу, укладеним з фізичною особою, у тому числі витрати на придбання ПММ для забезпечення роботи даного автомобіля виходячи з фактичного пробігу автомобіля (з урахуванням фактичної витрати ПММ та виробничих цілях та вартості його придбання) можуть бути враховані при обчисленні податкової бази з податку на прибуток за умови їх відповідності критеріям, викладеним у пункті 1 статті 252 НК РФ.

Нерідко організації ставлять питання про те, чи достатньо чеків автозаправних станцій для того, щоб визнати витрати на ПММ з метою обчислення податку на прибуток. Чек, що видається водієві на АЗС, підтверджує оплату та отримання ПММ. Але використання ПММ має бути підтверджено документально. Первинним документом, що підтверджує витрачання ПММ на виробничі чи управлінські потреби, є . Уніфіковані форми дорожніх листів затверджено Постановою Держкомстату Російської Федерації від 28 листопада 1997 року №78 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин та механізмів, робіт в автомобільному транспорті». З даних, які у дорожньому листі, визначається фактичний витрата палива кожному конкретному автомобілю.

Вище ми наголосили, що витрати мають бути економічно обґрунтованими, тому можна рекомендувати організаціям з метою податкового обліку встановити норми витрати ПММ. Можна це зробити самостійно на підставі даних, що містяться в технічних паспортах на автомобілі, а можна орієнтуватися на Норми витрати палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Р3112194-0366-03), затверджені Мінтрансом Російської Федерації.

Таким чином, якщо витрати платника податків не будуть економічно обґрунтовані та підтверджені документально, то згідно з пунктом 49 статті 270 НК РФ дані витрати не будуть враховані при визначенні податкової бази з податку на прибуток як такі, що не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ.

Необхідно також відзначити, що щодо організації податкового обліку витрат на утримання службового автотранспорту, які приймаються з метою оподаткування прибутку, глава 25 НК РФ не передбачає особливості оформлення та формування первинних документів. У листі Мінфіну Російської Федерації від 11 січня 2006 року №03-03-04/2/1 зазначено, що з метою оподаткування як первинні документи, що підтверджують обґрунтованість вироблених витрат, пов'язаних із утриманням та експлуатацією службового автотранспорту, служать первинні документи, що використовуються в бухгалтерський облік для обліку зазначених витрат. Такими документами є, зокрема, дорожні листи, талони на ПММ, касові чеки та інші документи.

Багато організацій, що мають парк автотранспортних засобів, надають своїм працівникам послуги з доставки на роботу та назад. У пункті 26 статті 270 НК РФ сказано, що при визначенні податкової бази з податку на прибуток не враховуються витрати на оплату проїзду до місця роботи та назад транспортному загальному користуванню, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, при цьому виняток становлять:

ü суми, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг) через технологічні особливості виробництва;

ü випадки, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи та назад передбачені трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

З Листа Мінфіну Російської Федерації від 24 серпня 2004 року №03-03-01-04/1/16 випливає, що витрати на доставку працівників до місця роботи та назад відомчим транспортом, передбачені колективним договором, включаються до складу витрат на оплату праці відповідно із статтею 255 НК РФ. У цій статті сказано, що до витрат платника податків на оплату праці включаються, зокрема, будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, витрати, пов'язані із утриманням цих працівників, передбачені законодавством Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

Таким чином, витрати на утримання відомчого транспорту, що доставляє працівників до місця роботи та назад, у тому числі витрати на ПММ, включаються до складу витрат, що враховуються з метою обчислення податку на прибуток.

Думка про правомірність включення до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій, витрат на перевезення робітників до місця роботи і висловлено і в Листі Мінфіну Російської Федерації від 14 грудня 2005 року №03-03-04/1/426 (Відповідь на приватний запит платника податків). У названому листі сказано, що якщо доставка працівників до місця роботи можлива тільки відомчим транспортом через відсутність міських маршрутів, і така доставка передбачена колективним договором, то витрати на перевезення працівників до місця роботи і назад організація має право врахувати для цілей оподаткування прибутку в тому обсязі, у якому передбачено колективним договором.

Більш докладно з питаннями, що стосуються ведення обліку паливно-мастильних матеріалів, способами надходження паливно-мастильних матеріалів, методами формування фактичної вартості, придбанням та списанням паливно-мастильних матеріалів у виробництво, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Судовий порядок розгляду трудових справ. Правове регулювання. практика. Документи»