Який косгу виготовлення та монтаж дверей. Установа змінює вікна та двері

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
У разі, коли договір не міститиме суттєвих умов договору поставки, а за підсумками виконання зобов'язань установа на підставі актів та інших документів прийматиме роботи зі встановлення металевих дверей, у вартість яких буде включено ціну виготовлених підрядником дверей, то витрати цілком обґрунтовано можуть бути віднесені на "Роботи, послуги з утримання майна" КОСГУ у повному обсязі.
Якщо в рамках одного договору виділено постачання дверей та виконання монтажних робіт з його встановлення, а за результатами виконання зобов'язань оформлюються первинні документи, що підтверджують відповідні витрати (товарні накладні, акти виконаних робіт), то витрати слід відносити на відповідні статті (підстатті) КОСГУ:
- 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" (у частині вартості дверей);
- 226 "Інші роботи, послуги" КОСГУ (у частині вартості монтажу).

Обґрунтування висновку:
Перелік кодів КОСГУ, що застосовуються на даний час, наведено у Додатку N 4 до Вказівок N 65н. Порядок застосування статей (підстатей) КОСГУ визначається положеннями Розділу V Вказівок N 65н.
Віднесення витрат на той чи інший код КОСГУ здійснюється насамперед виходячи з економічного змісту конкретної операції, що визначається на підставі змісту договору (контракту) та відповідних первинних документів.
У той самий час нерідко формулювання, які у договорах, рахунках, актах, накладних та інших документах, неможливо чітко визначити статті (підстатті) КОСГУ, відповідні зобов'язанням, які приймає установа. У таких випадках при обґрунтуванні своєї позиції посадові особи, на нашу думку, мають визначити характер зобов'язань, керуючись положеннями цивільного законодавства.
При цьому передбачений порядок документального оформлення витрат, щоб уникнути розбіжностей із контролюючими органами, повинен підтверджувати, що установа приймає саме ті роботи (матеріальні цінності, послуги), виконання (постачання, надання) яких було зазначено як предмет договору (контракту).
Зазначимо, що ЦК України встановлює свободу договору. Так, сторони можуть укласти договір, у якому містяться елементи різних договорів (наприклад договорів поставки, підряду, надання послуг і т.д.), передбачених законом або іншими правовими актами (змішаний договір). До відносин сторін за змішаним договором застосовуються у відповідних частинах правила про договори, елементи яких містяться у змішаному договорі, якщо інше не випливає із угоди сторін чи істоти змішаного договору. Найчастіше суди щодо природи договору і віднесення його до змішаного договору виходять із те, що він має містити всі істотні умови відповідних договорів.
На нашу думку, укладання установою одного змішаного договору, що передбачає здійснення кількох відмінних за економічним змістом витрат, не може бути підставою для відображення всіх цих видатків за яким-небудь одним кодом бюджетної класифікації, якщо умови договору та передбачений порядок документального оформлення видатків дають можливість однозначно віднести їх у певні статті (підстатті) КОСГУ.
Інакше кажучи, якщо договір містить всі істотні умови як договору поставки, і договору підряду, він може бути визнаний змішаним. І якщо інше не випливатиме зі змісту договору, до відносин сторін за таким договором застосовуватимуться у відповідних частинах правила про договори постачання та підряду. Зазначимо, що такий підхід має підтверджуватись і відповідним порядком документального оформлення результатів виконання зобов'язань, тобто результати здійснення постачання та приймання результатів робіт оформлюються різними первинними документами.
Нагадаємо, що згідно з положеннями п.п. 99, 117 Інструкції, затвердженої Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н, готові до встановлення дверей є готовими до встановлення будівельними конструкціями та враховуються як матеріальні запаси. У свою чергу витрати на придбання об'єктів, що належать до матеріальних запасів, здійснюються відповідно до Вказівок N 65н за рахунок "Збільшення вартості матеріальних запасів" КОСГУ.
Відповідно, у разі якщо порядок документального оформлення витрат однозначно дозволяє підтвердити факт поставки установі металевих дверей, її слід прийняти до обліку як матеріальні запаси на рахунку 0 105 04 000 "Будівельні матеріали", а також відобразити в бухгалтерському обліку операцію з передачі її підряднику виконання робіт із встановлення. У цьому слід враховувати, що з ДК РФ під час передачі матеріалів замовником підряднику право власності ними залишається в замовника. Відповідно до Інструкції N 157н передача (повернення) матеріальних запасів підрядникам, виконавцям робіт або користувачам відображається в бухгалтерському обліку організацій держсектора як внутрішній переміщення матеріального запасу без списання об'єктів, що передаються, з балансового обліку з одночасним їх відображенням на відповідних позабалансових рахунках. У цьому випадку вибуття металевих дверей з рахунку 010504000 "Будівельні матеріали" може бути відображено після підписання сторонами акта виконаних робіт, що підтверджує факт встановлення дверей підрядником у приміщенні замовника. При цьому згідно з Вказівками N 65н витрати на монтаж дверей цілком обґрунтовано можуть бути віднесені на "Інші роботи, послуги" КОСГУ.
У разі якщо порядок документального оформлення результатів виконання зобов'язань у рамках договору не дозволяє підтвердити факт постачання дверей, а за результатами виконання зобов'язань оформляється акт виконаних робіт, у вартість яких включено витрати підрядника на виготовлення металевих дверей, підстав для відображення витрат на придбання нефінансових активів установи не виникає. Відповідно до Вказівок N 65н на "Роботи, послуги з утримання майна" КОСГУ відносяться витрати на оплату договорів на виконання робіт, надання послуг, пов'язаних із утриманням (роботи та послуги, що здійснюються з метою підтримки та (або) відновлення функціональних, користувальницьких характеристик об'єкта), обслуговуванням, ремонтом нефінансових активів, зокрема отриманих у найм чи безоплатне користування. Відповідно, вся сума видатків, здійснених у рамках такого договору, може бути віднесена на "Роботи, послуги з утримання майна" КОСГУ.

Рекомендуємо також ознайомитись з такими матеріалами:
- енциклопедій рішень. приклад. Застосування КОСГУ під час оплати договорів, які передбачають монтаж устаткування його постачальником;
- енциклопедія рішень. "Роботи, послуги з утримання майна" КОСГУ;
- енциклопедія рішень. Статті 310 "Збільшення вартості основних засобів" та 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" КОСГУ.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Кірєєва Ганна

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
радник державної цивільної служби РФ 2 класу Шершньова Анна

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

За яким кодом КОСГУ відображаються витрати установи з оплати робіт з виготовлення (з матеріалів підрядника) та встановлення протипожежних металевих дверей?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

Якщо в рамках одного договору виділено і постачання матеріальних цінностей (протипожежних металевих дверей), і виконання монтажних робіт, а за результатами виконання зобов'язань оформлюються накладні та акти виконаних робіт, то витрати слід відносити на такі статті (підстатті):
- 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" (у частині вартості виготовлених із матеріалів підрядника дверей);

Обґрунтування висновку:

Відповідно до "Вказівок..." затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2010 N 190н (далі - Вказівки N 190н), витрати на встановлення протипожежних дверей (заміна дверей на протипожежні) підлягають віднесенню на статтю 225 "Роботи, послуги з утримання майна КОСГУ.

Аналогічні вимоги містили документи фінансового відомства та раніше 1 .

Водночас відповідно до Вказівок N 190н віднесення видатків на той чи інший код бюджетної класифікації має здійснюватися державною установою насамперед виходячи з економічного змісту певної господарської операції. У свою чергу, економічний зміст операції передусім визначається виходячи з предмета договору (контракту).

У той самий час нерідко формулювання, які у договорах, рахунках, актах, накладних та інших документах, неможливо чітко визначити статті (підстатті) КОСГУ, відповідні зобов'язанням, які приймає державну установу.

У таких випадках при обґрунтуванні своєї позиції посадові особи, на нашу думку, мають визначити характер зобов'язань, керуючись положеннями цивільного законодавства.

При цьому передбачений порядок документального оформлення витрат, щоб уникнути розбіжностей із контролюючими органами, повинен підтверджувати, що установа приймає саме ті роботи (матеріальні цінності, послуги), виконання (постачання, надання) яких було зазначено як предмет договору (контракту).

Стаття 421 ЦК України встановлює свободу договору. Так, сторони можуть укласти договір, у якому містяться елементи різних договорів (наприклад договорів поставки, надання послуг і т.д.), передбачених законом або іншими правовими актами (змішаний договір). До відносин сторін за змішаним договором застосовуються у відповідних частинах правила про договори, елементи яких містяться у змішаному договорі, якщо інше не випливає із угоди сторін чи істоти змішаного договору. Найчастіше суди щодо природи договору і віднесення його до змішаного договору виходять із те, що він має містити всі істотні умови відповідних договорів.

На нашу думку, укладання установою одного змішаного договору, що передбачає здійснення кількох відмінних за економічним змістом витрат, не може бути підставою для відображення всіх цих видатків за яким-небудь одним кодом бюджетної класифікації, якщо умови договору та передбачений порядок документального оформлення видатків дають можливість однозначно віднести їх у певні статті (підстатті) КОСГУ.

Отже, якщо договір містить всі істотні умови як договору поставки, і договору підряду, він може бути визнаний змішаним. І якщо інше не випливатиме зі змісту договору, до відносин сторін за таким договором застосовуватимуться у відповідних частинах правила про договори постачання та підряду. Зазначимо, що такий підхід має підтверджуватись і порядком документального оформлення результатів виконання зобов'язань за результатами здійснення поставки відповідно до постанови Держкомстату України від 25.12.1998 N 132 оформляється товарна накладна (форма N ТОРГ-12), а приймання результатів робіт здійснюється за актом.

З огляду на викладене, на нашу думку, витрати за змішаним договором у цьому випадку слід відносити на відповідні статті (підстатті) КОСГУ:
- 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" (у частині вартості виготовлених з матеріалів підрядника дверей) 2 ;
- 225 "Роботи, послуги з утримання майна" (у частині вартості ремонтних робіт із встановлення дверей).

Якщо ж договір не міститиме суттєвих умов договору поставки, а за підсумками виконання зобов'язань установа, на підставі актів та інших документів, прийматиме лише монтажні роботи зі встановлення протипожежних дверей (заміни дверей на протипожежні), у вартість яких буде включено вартість дверей, виготовлених підрядником, то витрати цілком обґрунтовано можуть бути віднесені на підстаттю 225 "Роботи, послуги з утримання майна" КОСГУ у повному обсязі.

Насамкінець звертаємо Вашу увагу на те, що, на думку як фахівців уповноважених органів 3 , так і інших фахівців 4 , подібні витрати мали здійснюватися в аналогічному порядку і в минулі роки.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Семенюк Олександр

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
Піменов Володимир

1 Листи Мінфіну Росії від 17.11.2009 N 02-05-10/5248, від 05.02.2010 N 02-05-10/383; "Про застосування бюджетної класифікації у 2010 році" (О. Заболонкова, "Установи фізичної культури та спорту: бухгалтерський облік та оподаткування", N 3, березень 2010 р.).

2 Протипожежні металеві двері складають єдине ціле з будинком (спорудою) і окремо від нього експлуатуватися не можуть. Отже, відповідно до правил ведення бюджетного обліку вона не є самостійним об'єктом основних засобів, і відповідно витрати на її придбання не можуть здійснюватися за рахунок статті 310 "Збільшення вартості основних засобів" КОСГУ.

3 "Питання застосування бюджетної класифікації Російської Федерації у 2009 році" (Д.В. Новіков, "Бюджетний облік", N 3, березень 2009 р.).

4 Питання: У червні 2009 року організація закупила металопластикові конструкції (вікна) та металеві двері. Предметом договору були виготовлення матеріалів підрядника і постачання зазначених товарів. Оплачено ці товари за статтею 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" КОСГУ. Отримано накладну. За якою статтею КОСГУ слід відображати придбання вищевказаних предметів відповідно до Вказівок N 145н та нещодавно вийшли Методичних рекомендацій щодо їх застосування та чи правомірно сплатити ці витрати за статтею 340? ("Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", N 10, жовтень 2009 р.).

Коли установа набуває майна, перед бухгалтером постає питання – куди його віднести: до матеріальних запасів на статтю КОСМУ 340 або основним коштам на статтю КОСМУ 310. Адже зробити це не завжди просто. Ми навели рекомендації, як визначити статтю, та показали їх на прикладах: прапори, вогнегасники, банери, жалюзі та інше майно.

Як застосовувати в обліку статті та підстатті КОСГУ, роз'яснено у розділі V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н. КОСГУ єдині всім рівнів бюджетів.

Розшифровка КОСГУ:

Визначення статті КОСГУ:

Розшифровка 310 КОСГУ

Відповідно до наказу № 65 на статтю КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів» відносяться витрати установ на придбання або виготовлення об'єктів, що належать до основних засобів. У тому числі дорогоцінного каміння, самородків дорогоцінних металів, злитків і брусків золота, срібла, платини та паладію, а також монет з дорогоцінних металів крім тих, що не є валютою Російської Федерації.

Розшифровка 340 КОСГУ

На статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» відносять витрати на оплату договорів на об'єкти, що належать до матеріальних запасів, у тому числі:

• медикаментів та перев'язувальних засобів;
• медичної техніки, що вживляється в організм пацієнта;
• продуктів харчування;
• паливно-мастильних матеріалів;
• будівельних матеріалів;
• м'якого інвентарю, у тому числі, майна, функціонально орієнтованого на охорону праці та техніку безпеки, цивільну оборону;
• запасних або складових частин для машин, обладнання, оргтехніки, обчислювальної техніки, систем телекомунікацій та локальних обчислювальних мереж, систем передачі та відображення інформації, захисту інформації, інформаційно-обчислювальних систем, засобів зв'язку тощо;
• спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;
• кухонного інвентарю;
• молодняку ​​всіх видів тварин та тварин на відгодівлі, птахів, кроликів, хутрових звірів, сімей бджіл, незалежно від їхньої вартості, піддослідних тварин, худоби для забою;
• кормів, засобів догляду, дресирування, екіпірування тварин;
• саджанців багаторічних насаджень (посадкового матеріалу), включаючи плодово-ягідні насадження всіх видів до досягнення ними експлуатаційного віку або до плодоношення;
• матеріальних запасів у складі майна скарбниці та державного матеріального резерву;
• бланкова продукція (крім бланків суворої звітності);
• інші аналогічні витрати.

До якої саме категорії віднести майно – основним коштам чи матеріальним запасам, вирішує комісія з надходження та вибуття нефінансових активів. Своє рішення члени комісії приймають, спираючись:

• на положення Інструкції до Єдиного плану рахунків №157н;
• на призначення, строки та порядок використання матеріальних цінностей;
• на положення облікової політики - у ній прописують точний список майна, яке в обліку установи відносять до основних засобів чи матеріальних запасів.

Рішення комісії може не співпадати з думкою перевіряючих. Але якщо воно ґрунтується на положеннях облікової політики, то побоюватися відповідальності не потрібно. Адже порядок, який прописаний в обліковій політиці, зобов'язаний застосовувати як саму установу, так і відомства, що контролюють, при перевірці обліку

Виготовлення банера

Код КОСГУ залежить від предмета договору. Якщо це рекламні послуги, коли виконавець сам готує та розміщує банер без передачі замовнику, застосовуйте статтю КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги».

А якщо договір на розміщення електронного банера в Інтернеті – стаття КОСМУ 226 «Інші роботи, послуги». Застосовувати статтю КОСГУ 221 не можна, оскільки це рекламні послуги, а чи не послуги зв'язку.

Такий висновок випливає з розділу V вказівок, затверджених наказом Мінфіну від 01.07.2013 № 65н.

Вогнегасники

Вогнегасники, що перезаряджаються, відносите до основних засобів, а одноразові – до матеріальних запасів.

Вогнегасники бувають двох видів неперезаряджувані – одноразового користування та перезаряджувані. Вогнегасники, що перезаряджаються, після використання заряджають знову, і їх можна зберігати далі. Віднесіть їх у статтю витрат КОСГУ 310.

З одноразовими вогнегасниками не все однозначно. Якщо цей термін корисного використання більше 12 місяців, то вогнегасник можна віднести до ОС. Якщо ж ні, то до матеріальних запасів.

Такий порядок закріпіть в обліковій політиці, узгодивши його із засновником. Адже відповідальність за правильність ухваленого рішення несе установа.

Штори та жалюзі

Штори та жалюзі включіть до складу основних засобів та віднесіть на статтю витрат КОСГУ 310. У бухобліку головний критерій ОС – термін корисного використання. Він має перевищувати 12 місяців. Штори та жалюзі служать понад 12 місяців. Якщо й інші критерії дотримані, відносите їх до основних засобів.

Ще один аргумент. До складу матеріальних запасів включають цінності, що використовують у діяльності установи. Штори та жалюзі в діяльності не беруть участь, а мають декоративний характер. Їх використовують для управлінських потреб. Отже, відображати витрати по КОСГУ 340 не потрібно.

Виготовлення печаток

Друк можна віднести і до основних засобів і до матеріальних запасів. Визначте термін, протягом якого ви будете використовувати друк або штамп, та для яких цілей.

Друк із терміном корисного використання більше одного року відносите на КОСГУ 310. Але тільки якщо вони відповідають іншим критеріям. За цілями: гербовий друк установи завжди буде ОС. З її допомогою засвідчують важливі документи: договори, контракти, банківські документи тощо. Зберігають у керівника чи іншої відповідальної особи. Крім того, термін її служби перевищує 12 місяців.

Печатки та штампи враховуйте як матзапаси, якщо термін корисного використання менше 12 місяців. Його встановить виробник у технічній документації та комісія з надходження та вибуття НФА. І тут відбивайте їх у статті витрат КОСГУ 340.

Виготовлення плану евакуації

Код КОСГУ залежить від цього, що замовник отримує від виконавця: план чи схему евакуації на матеріальному носії чи план дій під час евакуації без матеріального об'єкта.

Якщо підрядник виготовить план чи схему евакуації на матеріальному носії, витрати проведіть за групою КОСГУ 300 «Надходження нефінансових активів».

Витрати в обліку відобразите за статтями КОСГУ:

• 310 "Збільшення вартості основних засобів" - готові схеми відповідають критеріям основного засобу;
• 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" - схеми відповідають критеріям матзапасів.

Якщо замовляєте розробку плану дій під час евакуації без матеріального носія, витрати проведіть за статтею КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги».

Світильник

До матеріальних запасів, незалежно від терміну корисного використання, відноситься обладнання, яке потрібно монтувати або встановлювати. До складу такого обладнання включаються і матеріальні цінності будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до пункту 118 Інструкції № 157н до категорії будівельних матеріалів відносять:

• електротехнічні матеріали (кабелі, лампи, патрони, ролики, шнури, дроти, запобіжники, ізолятори тощо);
• готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної та інших систем).

Тобто світильники відображайте у складі матеріальних запасів за статтею 340 КОСГУ.

Виготовлення табличок

Якщо таблички на двері чи вивіски враховуєте як матеріальні запаси, витрати відобразите за статтею КОСГУ 340. Вирішили врахувати таке майно як ОС – застосовуйте статтю КОСГУ 310. Якщо підрядник виготовляє таблички та вивіски з матеріалів замовника, витрати розподіліть.

Аргументи, щоб віднести таблички та вивіски до матеріальних запасів, такі. Інформаційна табличка кріпиться на двері чи стіну. Самостійно окремо від поверхні табличку використовувати не вдасться. Тому немає підстав враховувати її як основний засіб. Таблички віднесіть до матеріальних запасів та відобразіть за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Комісія установи може прийняти інше рішення та включити таблички чи вивіски до ОС. Наприклад, підвісні таблички, які не кріплять до поверхні, чи фасадні вивіски. Витрати такі таблички проведіть за статтею КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Виготовлення друкованої продукції

Витрати на видання тиражу журналу чи брошури із матеріалів підрядника проведіть за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». За цією статтею відображають витрати на матеріальні запаси. Друковану продукцію, якщо вона не для бібліотечного фонду та не періодична, віднесіть до матзапасів, витрати проведіть за статтею КОСГУ 340.

Дорожні знаки

Дорожні знаки відносите до матеріальних запасів статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». Інструкція № 157н рекомендує використовувати класифікацію об'єктів ОС, встановлену ОКОФ. Згідно з новим класифікатором ОК 013-2014 (СНР 2008) та перехідними ключами між редакціями ОК 013-94 та ОК 013-2014, дорожні знаки не є основними фондами. Тому видатки придбання дорожніх знаків слід відобразити за статтею КОСГУ 340.

Виготовлення ключа

Код КОСГУ залежить від того, з яких матеріалів підрядник готує ключі – своїх чи замовника.

Якщо підрядник робить ключі зі своїх матеріалів, витрати здійсніть за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Якщо підрядник готує дублікати із матеріалів замовника, витрати розподіліть:

• матеріали для дублікатів ключів – стаття КОСМУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів»;
• послуги з виготовлення дублікатів – підстаття КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги».

Прапори

Прапори та прапори належать до основних засобів, оскільки термін корисного використання у них понад 12 місяців. Витрати придбання відносять до статті КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Протигази

Витрати на спецодяг (у тому числі протигази) у бухобліку та звітності відносите на статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Електричний лічильник

Витрати на купівлю та встановлення електролічильників у бухобліку та звітності розподіліть так:

• якщо уклали один договір із підрядником на купівлю та встановлення лічильника – стаття КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів»;
• якщо самі купуєте лічильник – стаття КОСМУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів», підрядник його встановлює – стаття КОСМУ 226 «Інші роботи, послуги».

Якщо міняєте старий лічильник на новий, витрати відобразите так само. Адже лічильник обліку – це окремий об'єкт нефінансових активів. І коли він зламається, ви його спишете, а інший лічильник встановите як новий об'єкт.

Комутатор

Витрати придбання комутатора віднесіть до статті витрат КОСГУ 310. Термін корисного використання комутатора понад 12 місяців. Відповідно до ОКОФ комутатор включений до групи «Засоби зв'язку, що виконують функцію систем комутації (код за ОКОФ – 320.26.30.11.110).

Дірокол

Дірокол відноситься до канцтоварів. За загальним правилом канцтовари слід включати до складу МОЗ. Про це прямо сказано у пункті 118 Інструкції №157н. Але термін корисного використання дірокола перевищує 12 місяців. Тому витрати на його придбання дірокола відносите в обліку на статтю КОСМУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Акумулятор

Витрати на акумулятори проведіть за статтею КОСГУ 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів". Акумулятори – це витратні матеріали, тому врахуйте їх у складі МОЗ (п. 118 Інструкції №157н), а при заміні спишіть у витрати.

Зарядний пристрій

Зарядний пристрій відноситься до запасних комплектуючих, які враховуються у складі МОЗ. Витрати придбання зарядного пристрою відбивайте за станом КОСГУ 340.

Пошиття костюма

Сценічні костюми, термін корисного використання для яких встановлений понад 12 місяців, включайте до складу основних засобів. Якщо термін корисного використання для костюма встановлений менше 12 місяців, відносите їх до матеріальних запасів.

Витрати на виготовлення сценічних костюмів відображайте за статтями КОСГУ 310 або 340, виходячи з терміну корисного використання.

Спецодяг

У бухобліку та звітності витрати на спецодяг (комбінезони, халати, респіратори, протигази тощо) відносите на статтю КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 08.11.2016 № 02-05-11/65288.

Аптечка

Автомобільні аптечки треба відображати за статтею КОСГУ 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів".

В аптечку входять перев'язувальні засоби та медичні матеріали. По ОКПД2 аптечка – самостійна категорія медичної продукції та не відноситься до перев'язувальних засобів або медикаментів (код 21.20.24.170). Тож у бухобліку автомобільні за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Системний блок

Складові частини комп'ютера, без яких не може працювати, необхідно враховувати як єдиний об'єкт основних засобів – комп'ютер. Складовими частинами комп'ютера є монітор, системний блок, клавіатура, миша, колонки тощо. За загальним правилом кожна їх виконує свої функції у складі комплексу, а чи не самостійно. Так, клавіатура та миша є пристроями введення інформації (введення команд, тексту), а монітор – це пристрій її виведення. Тому ці предмети необхідно враховувати у складі єдиного об'єкта ОС по КОСГУ 310.

Відповідно до ОКОФ комп'ютер включений до групи «Інші офісні машини» (код за ОКОФ – 330.28.23.23). За Класифікацією код 330.28.23.23 – це друга амортизаційна група. Термін корисного використання – три роки (п. 44 Інструкції №157н).

Якщо купуєте окремо системний блок, віднесіть його на статтю витрат КОСГУ 340. Так як він не може функціонувати окремо, ви проводите заміну складової частини комп'ютера.

Модем

Устаткування, призначене до виконання певних самостійних функцій, визнається об'єктом ОС. Зовнішній модем самостійно виконує свої функції, тобто використовується з комп'ютером, до якого його підключили. Тому в обліку витрати на придбання модему відносите до статті КОСГУ 310 «Збільшення вартості основних засобів».

Картриджі

Картридж – це запасна частина до принтера, ксероксу, сканера, тобто витратний матеріал. Тому в бухобліку його потрібно відобразити у складі матеріальних запасів за статтею КОСГУ 340. А ось послуги із заміни картриджа – за статтею витрат КОСГУ 225.

Жорсткий диск

Якщо ви купуєте жорсткий диск, як запасну частину до комп'ютерної техніки для подальшої його заміни, відображайте витрати за статтею КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів». А якщо ви отримуєте жорсткий диск, що знімається, то застосовуйте статтю витрат КОСГУ 310, так як термін його корисного використання більше 12 місяців і він може функціонувати окремо від комп'ютера.

Джерело безперебійного живлення

Витрати придбання джерела безперебійного харчування відбивають за станом КОСГУ 310, оскільки термін корисного використання ДБЖ перевищує 12 місяців і його використовують у діяльності установи.

Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації РФ вимагають відносити витрати до певного коду, виходячи з економічного змісту господарської операції. Правильний вибір із статей 226 «Інші витрати та послуги» та 225 «Роботи, послуги з утримання майна» КОСГУ – своєрідний лакмусовий папірець професіоналізму бухгалтера.

Раніше бухгалтери автономних установ використовували КОСГУ для внутрішньої аналітики, обов'язків вести її не було. Проте Мінфін РФ своїм наказом від 16.11.2016 № 209н розповсюдив дію Інструкції, затвердженої Мінфіном РФ від 01.12.2010 року № 157н (далі – Інструкція № 157н), на всі типи установ бюджетної сфери.

Застосування нового КОСГУ

Фінансове відомство намагається зробити для кожного коду максимально докладний перелік послуг та робіт. , ретельно контролюють господарські операції Однак у бухгалтерів часто виникають питання, як застосовувати вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації РФ, затверджені наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н (далі - Вказівки № 65н). І не дарма. Неправильне застосування класифікації перевіряльники розцінять як використання коштів не за призначенням, навіть якщо йдеться про коди, що відрізняються лише одним знаком третього розряду, як у випадку з підстаттями 226 «Інші витрати та послуги» та 225 «Роботи, послуги з утримання майна» КОСГУ (далі - 226 КОСГУ та 225 КОСГУ). За це порушення головного бухгалтера може бути накладено штраф.

На свій захист економісти та бухгалтери наводять п. 14.1 постанови Пленуму ВАС РФ від 22.06.2006 №23. Він припускає ситуації, коли витрати можуть бути віднесені як до однієї статті КОСГУ, так і до іншої. І тут рішення бухгалтера не визнається порушенням, не може бути поставлене нецільове використання бюджетних коштів. Але застосувати думку ВАС РФ до ситуації, коли замість 225 КОСГУ використано 226 КОСГУ практично неможливо через докладну деталізацію статей. Як показує практика, проблеми виникають, якщо бухгалтер не вникає до кінця в суть господарських операцій, що враховуються.

Розглянемо кілька найбільш типових випадків, у яких бухгалтери бюджетної сфери задаються питанням: 225 чи 226?

Атестація та експертиза робочих місць

Атестація робочих місць за умовами праці — обов'язковий захід, підкріплений вимогами законодавства. Вона має проводитися не рідше одного разу на п'ять років. Найчастіше для атестації робочих місць установи залучають сторонні організації.

Робочі місця належать до майнового комплексу. Вказівки № 65н вимагають відносити витрати на утримання та обслуговування нефінансових активів, до яких належать і будівлі, на підставі статті 225 «Роботи, послуги з утримання майна» КОСГУ. Справедливо було б віднести до неї і атестацію робочих місць за умовами праці: вона необхідна, щоб дотриматися нормативних приписів щодо експлуатації (утримання) майна.

Але в Вказівках № 65н за цією статтею немає подібних робіт та послуг. Водночас витрати, які не згадані в статтях 221-225 КОСГУ, повинні ставитись на статтю 226 «Інші роботи, послуги».

Раніше бухгалтери зараховували витрати на атестацію робочих місць до фінансового забезпечення заходів, що запобігають виробничому травматизму та професійним захворюванням працівників, за рахунок коштів страхових внесків, тобто. розподіляли на 213 КОСГУ. Але Наказ Мінфіну РФ від 29.12.2016 № 246н цей пункт виключив, тому віднести ці суми на КОСГУ 213 зараз не можна.

Атестація робочих місць - це комплекс заходів та процедур, він набагато ширший, ніж просто експлуатація (зміст) майна. Тому тут однозначно варто обрати 226 КОСГУ.

Атестація обладнання

Схоже питання виникає якщо йдеться про витрати на атестацію безпосередньо обладнання, що стоїть на балансі організації.

Відповідь у суті наданих послуг, у призначенні витрачених коштів. Якщо атестація обладнання — це необхідна умова його експлуатації (певний перелік робіт, що проводяться із встановленою періодичністю), то витрати на оплату відповідного договору слід відносити на підставі статті 225 «Роботи, послуги з утримання майна».

Якщо ж установа проводить атестацію обладнання, щоб виявити необхідність проведення його ремонту, визначити ресурс працездатності тощо, то витрати на оплату відповідного договору слід відносити на підставі статті 226 «Інші роботи, послуги».

Аналогічне правило застосовується для витрат на експертизу нефінансових активів, які підлягають списанню. Власні співробітники не завжди мають достатню кваліфікацію, і установи часто вдаються до послуг спеціалізованих організацій. На перший погляд, така послуга ніяк не пов'язана із утриманням та експлуатацією майна, тому може бути віднесена на КОСГУ 226. Однак у Вказівках № 65н є уточнення: оскільки мета експертизи — визначити, чи можна й надалі експлуатувати об'єкт, слід застосовувати статтю 225.

Встановлення та ремонт вікон

У Вказівках № 65н докладно розписані правила віднесення витрат, пов'язаних з монтажем та ремонтом вікон, проте саме в цій ситуації бухгалтери часто припускаються помилок. Формулювання у договорі можуть вказувати різні статті (підстатті) КОСГУ, від цього, як ви складете договір залежатиме рознесення витрат за статтям (підстаттям).

Установа може укласти договір із підрядником на низку ремонтних робіт. Їх перелік може включати не лише встановлення вікон, а й заходи, які змінять нормативні показники будівлі: площа корисного використання, ефективність використання, термін експлуатації тощо. Це може бути добудова, реконструкція, дообладнання будівлі. Ці витрати лягають на статтю 310 «Збільшення вартості основних засобів» КОСГУ та можуть включати, зокрема, заміну вікон. Ремонтні роботи — це насамперед відновлення чи підтримка експлуатаційних показників об'єктів основних засобів, зокрема будівель та споруд.

Заміна вікон у будівлі, що вже експлуатувала, теж відповідає таким критеріям і може бути оплачена за рахунок підстатті 225 «Роботи, послуги з утримання майна» КОСГУ. При цьому у предметі договору та у первинних документах, які оформлятиме підрядна організація, бажано використовувати формулювання «ремонтні роботи».

Якщо ви все ж таки застосували у договорі (контракті) формулювання «установка вікон» та списали витрати на підстаттю 226 «Інші роботи, послуги» КОСГУ, ви ризикуєте отримати заперечення від контролюючих органів.

Стрижка та спил дерев

Витрати на догляд за деревами можна визначити до будь-якої статті КОСГУ після того, як визначено, чи є частиною майна організації. Якщо дерева ростуть землі установи, вони однозначно ставляться до майна.

Приведення території у відповідність до вимог екологічного законодавства, санітарно-гігієнічних, протипожежних нормативів (ст. 42 Земельного кодексу РФ) - це один із обов'язків землекористувачів. Тому установи регулярно витрачають певні кошти, наприклад, на стрижку дерев, оформлення кущів та ін. Ці витрати — на підставі 225 КОСГУ.

Зверніть увагу: витрати на дезінсекцію від комах слід зарахувати до тієї ж 225 КОГСУ як комплекс заходів, спрямованих на збереження майна. І це витрати на акарицидную обробку від кліщів ляжуть на КОСГУ 226, т.к. це санітарно-протиепідемічні (профілактичні) заходи на об'єктах замовника (Лист Мінфіну РФ від 01.08.2012 № 02-05-11/2999)

Окреме питання пов'язане із застосуванням Вказівок № 65н, якщо установа отримала припис на спил небезпечних, аварійних дерев на своїй земельній ділянці. Це залежить від того, чи установа має право на постійне користування цією землею. Якщо так, то віднесіть витрати на 225 КОСГУ, інакше на 226 КОСГУ. Тим самим правилом можна керуватися, щоб врахувати витрати на корчування пнів.

А якщо ви плануєте використовувати спиляні стволи та гілки в котельні, то оплата підряднику за розпилювання, колку та укладання дров пройде за 226 статтею «Інші роботи, послуги».

Інструкції N 157н обладнання єдиних функціонуючих систем будівлі, зокрема кінцеві апарати таких систем, є окремими інвентарними об'єктами основних засобів. Тобто витрати на придбання телефонного апарату та камери відеоспостереження обґрунтовано можуть бути відображені за статтею 310 «Збільшення вартості основних засобів» КОСГУ.Металодетектор призначений для огляду людей на предмет виявлення металевих предметів. Свою функцію цей об'єкт може виконувати без приєднання до інших об'єктів, термін його корисного використання понад 12 місяців. Відповідно, є всі підстави для обліку металодетектора як самостійний інвентарний об'єкт основних засобів.

Приклади застосування статей 310 косгу та 340 косгу

Ситуація: за якою статтею (підстаття) КОСГУ відобразити витрати на платний в'їзд на територію іншої організації Витрати на платний в'їзд на територію іншої організації відобразіть на підставі КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги». Пояснюється це так. За статтею КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги» відображаються витрати за користування платною автомобільною дорогою.
Про це прямо сказано у розділі V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р. № 180н. Переліки видатків, наведені в рамках відповідних статей (підстатей) КОСГУ, є відкритими (розділ V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р.).
№ 180н). Отже, на підставі КОСГУ 226 можна також віднести й інші (не названі в цьому переліку) аналогічні за економічним змістом витрати.

Розшифровка та застосування косгу 310 та косгу 340

Витрати на придбання зазначених об'єктів обґрунтовано можуть бути відображені за статтею 310 "Збільшення вартості основних засобів" КОСГУ. Обґрунтування висновку: Відповідно до положень п. 3 розділу V Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 N 65н, віднесення операцій, пов'язаних з придбанням об'єкта нефінансових активів на певні статті КОСГУ, залежить від того, якій групі об'єктів обліку (основні кошти, матеріальні запаси) відповідає актив, що купується. експлуатація) майна.

Всеросійський муніципальний форум

Закону від 7 липня 2003 р. № 126-ФЗ, ст. 2, 16 Закону від 17 липня 1999 р. № 176-ФЗ). При цьому мають бути виконані такі умови: кур'єрські послуги здійснюються в рамках договору надання послуг поштового зв'язку; поштова організація (виконавець) провадить свою діяльність на підставі ліцензії (п.

1 ст. 29

Закону від 7 липня 2003 р. № 126-ФЗ). Такий порядок випливає із розділу V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р. № 180н. Якщо вищенаведені умови не виконуються, витрати на оплату кур'єрських послуг віднесіть на підставі КОСГУ 226 «Інші роботи, послуги» (розділ V вказівок, затверджених наказом Мінфіну від 21 грудня 2011 р.).

Важливо

Друкована продукція, яка не призначена для комплектування бібліотечного фонду та не є періодичною, включається до складу матеріальних запасів (п. 118 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н). Отже, витрати на її придбання та виготовлення підлягають відображенню за статтею КОСГУ 340.

Увага

А82-4752/2009, від 23 жовтня 2009 р. № А82-4749/2009). Про відповідальність за нецільове використання бюджетних коштів див.

Порядок їхнього використання встановлюється регіональними законами (актами органів місцевого самоврядування) (п. 3 ч. 16 ст. 33 Закону від 8 травня 2010 р. № 83-ФЗ). Зокрема, може бути встановлено, що кошти використовуються на підставі кошторису доходів і витрат по діяльності, що приносить дохід.

У кошторисній документації на будівництво, як правило, такі витрати не передбачаються. Такий висновок випливає з розділу V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р. № 180н, пункту 4.102 методики, затвердженої постановою

Держбуду Росії від 5 березня 2004 р. № 15/1. Ситуація: за якою статтею (підстаття) КОСГУ замовнику відобразити оплату робіт з благоустрою території установи. Контрактом (договором) передбачено влаштування майданчика для автотранспорту, встановлення огорож, озеленення, укладання тротуарної плитки тощо.

д. Відповідь на це питання залежить від умов державного (муніципального) контракту (договору) (цивільно-правового договору бюджетної установи), що визначають призначення робіт, що проводяться, і порядок їх виконання.
Такий порядок випливає із розділу V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р. № 180н. Ситуація: за якою статтею (підстаття) КОСГУ освітній установі відобразити перерахування коштів на фінансування організації та проведення спартакіади серед учнів. Установа перераховує грошові кошти в добровільному порядку за рахунок коштів від діяльності, яка приносить дохід затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р. № 180н). Пояснюється це так.
Як визначити статтю (підстаттю) КОСГУ радник державної цивільної служби РФ 3-го класу (Департамент бюджетної політики та методології Мінфіну Росії) У бюджетному (бухгалтерському) обліку казенних, бюджетних установ всі доходи та витрати розподіляються в відповідно до класифікації операцій сектору державного управління (КОСГУ). КОСГУ групує операції залежно від їхнього економічного змісту.

Про це сказано у статті 23.1 Бюджетного кодексу РФ, частини 5 статті 30 Закону від 8 травня 2010 р. № 83-ФЗ, розділах I, V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р. № 180н. Порядок застосування статей (підстатей) КОСГУ встановлено у розділі V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 року.

№ 180н (п. 4 ст. 23.1 Бюджетного кодексу РФ).
Про те, за якою статтею (підстаття) КОСГУ відобразити витрати на монтаж (установку) ОПС, див. Яке майно належить до основних засобів. Ситуація: за якою статтею (підстаття) КОСГУ відобразити витрати на заміну лінолеуму в приміщенні Відповідь на це питання залежить від умов договору.

Витрати на заміну лінолеуму в приміщенні з використанням матеріалів підрядника відображайте за статтею КОСГУ 225 «Роботи, послуги з утримання майна» (розділ V вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 2011 р. № 180). Якщо замовник самостійно набуває лінолеуму, витрати за статтями (підстатками) КОСГУ розподіліть у наступному порядку: придбання лінолеуму – стаття КОСГУ 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів»; наступна заміна лінолеуму у приміщенні – підстаття КОСГУ 225 «Роботи, послуги з утримання майна».